Понятие «контролируемая иностранная компания» (КИК) появилось в отечественном законодательстве относительно недавно – в 2015 году. Внесению в налоговое законодательство соответствующих поправок способствовал комплекс как экономических, так и политических причин.
Так что же такое контролируемая иностранная компания? Под КИК понимается организация либо структура без образования юридического лица (фонд, траст, товарищество и т.д.), обладающая одновременно следующими признаками (п.1 ст.25.13 НК РФ):
- сама КИК не является налоговым резидентом России;
- КИК управляют юридические или физические лица, являющиеся российскими налоговыми резидентами.
Так, резидентами являются все российские организации, а также некоторые иностранные компании (например, те, которые управляются с территории России). К резидентам относятся и физические лица, находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Лица, контролирующие иностранную компанию
Организация/физическое лицо является субъектом, контролирующим иностранную компанию, при наличии хотя бы одного из двух условий:
- доля участия субъекта в КИК достигает определенного размера;
- лицо фактически контролирует иностранную компанию.
Необходимая доля участия субъекта в КИК определена в п.3 ст.25.13 НК РФ и составляет:
- не менее 25 %;
- не менее 10 %, если суммарная доля участия иных лиц, признаваемых российскими налоговыми резидентами, составляет 50% и более.
При определении доли учитывается не только прямое, но и косвенное участие. Что касается физических лиц, то принимается во внимание как единоличное участие, так и участие вместе с супругами и несовершеннолетними детьми.
Что касается критерия контроля, то под ним понимается оказание/возможность оказания влияния на решения, принимаемые КИК касательно распределения прибыли после налогообложения. Лицо может влиять на решения компании по причине участия в ней, участия в договоре и т.д.
Обязанности контролирующих лиц
У контролирующих лиц есть две основные обязанности:
- отчитываться перед государством о КИК;
- рассчитывать и уплачивать налоги с нераспределенной прибыли КИК.
Уведомлять государство об участии в иностранных компаниях, а также об учреждении иностранных структур необходимо тем, кто:
- имеет долю участия от 10 % и выше;
- создал иностранную структуру без образования юридического лица.
При этом не имеет значения, относится ли организация к КИК или нет. Соответствующее уведомление в ФНС необходимо подать в течение 3 месяцев с даты события, которое повлекло изменение доли участия в иностранной компании.
Что касается исчисления и уплаты налогов, то заниматься этими вопросами, как было сказано выше, должно контролирующее лицо. Существуют важные нюансы:
- налог рассчитывается только с нераспределенной прибыли КИК;
- размер прибыли компании уменьшается на сумму выплаченных дивидендов;
- прибыль компании облагается налогом лишь пропорционально доли контролирующего лица;
- если прибыль организации не превышает 10 млн рублей, налог не уплачивается;
- законодательством предусмотрено несколько вариантов освобождения прибыли компании от налогообложения.
Контролирующему лицу стоит исполнять свои обязанности надлежащим образом во избежание привлечения к налоговой ответственности. Так, например, за неуплату/неполную уплату суммы налога субъекту грозит штраф в размере 20% от размера невыплаченного налога. Минимальный порог штрафа составляет 100 тысяч рублей. Конечно, наложение штрафа не освобождает от обязанности по уплате налога.
Штрафами наказываются и иные нарушения, например, непредставление уведомления о КИК в установленные сроки. В некоторых случаях контролирующие лица могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности.
Законодательство о КИК довольно сложное и, к сожалению, недостаточно проработанное, поэтому нередко контролирующие лица сталкиваются с крупными штрафами и многими другими неприятными последствиями. Чтобы избежать переплаты по налогам и проблем с законом, обратитесь в юридическую компанию «Можно». Квалифицированные юристы подготовят уведомления о КИК и об участии в иностранных организациях, рассчитают налог, а также оспорят решения о привлечении вас к налоговой ответственности. Кроме того, мы способны решить массу иных задач, в том числе по безопасному выходу из КИК или ее ликвидации.
